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Activity-based costing

Kostenzuordnung nach Tätigkeiten ist ein Weg zu indirekt Kosten Auf Produkte und Dienstleistungen zuordnen. Es ist eine Technik, die Controller bei der Kostenermittlung verwendet.

Geschichte

Die Idee der Prozesskostenrechnung wurde in der Industrie in dem Vereinigte Staaten in den 70er und 80er Jahren, damals gesponsert Konsortium für Advanced Manufacturing-International, heute als CAM-I (www.cam-i.org) bekannt, und beschreibt das, was heute als aktivitätsbasierte Kostenrechnung bezeichnet wird. Robin Cooper und Robert Kaplan, bekannt für die Balanced Scorecard, veröffentlichte eine Reihe von Artikeln in der Harvard Business Review am anfang von 1988. Cooper und Kaplan beschrieben ABC als einen Ansatz, der das Problem des traditionellen . löst Kostenkalkulation. Dies machte es sehr schwierig, die wahren Kosten der Produktionsfaktoren und das entsprechende Überkopf zu entscheiden. Das machte Manager Entscheidungen aufgrund falscher oder unzureichender Daten, insbesondere wenn es sich um mehrere Produkte und Dienstleistungen handelt.

Anstatt fragwürdige Prozentsätze bei der Kostenzuordnung zu verwenden, versucht ABC, Ursache-Wirkungs-Beziehungen zu identifizieren, um Kosten zuzuordnen. Sobald die Kosten der Aktivitäten (Abteilungen) bekannt sind, werden diese Kosten jedem Produkt zugeordnet, je nachdem, inwieweit dieses Produkt diese Dienste (dieser Abteilung / Kostenstelle). Auf diese Weise ist es mit Hilfe von ABC möglich, mit viel Aufwand Einblick in die Produkte zu bekommen, um dann Wege zu finden Kosten reduzieren oder an den Kunden weitergeben.

Detaillierte Beschreibung

Die Prozesskostenrechnung wurde erstmals umfassend behandelt in 1987 durch Robert Kaplan und W. Bruns in einem Kapitel ihres Buches Rechnungswesen und Management: Eine Feldstudienperspektive (Harvard Business School Press 1987 ISBN 0-87584-186-4). Sie betrachteten zunächst die Branche, in der der zunehmende Einfluss der Technologie (Automatisierung) zu Produktivitätsverbesserungen führte. Dadurch ist der relative Anteil der direkte Kosten von Arbeit und indirekte Kosten relativ stark gestiegen. Automatisierung zu einer Senkung der Lohnkosten, aber zu einer Erhöhung der Abschreibungen.

In der Vergangenheit war die Controller ein Zuschlag auf die direkten Kosten, wenn Abdeckung für die indirekten Kosten. Mit der Zunahme der Überkopf und damit die indirekte Kosten diese Methode wurde immer ungenauer, da nicht alle Produkte den gleichen Overhead verursachten. Beispielsweise werden für die Herstellung eines Produktes mehr Anforderungen an eine bestimmte (teure) Maschine oder Abteilung gestellt als für die Herstellung eines anderen Produktes. Wenn für alle Produkte ein identischer fester Zuschlagsprozentsatz verwendet wird, spiegelt sich diese Differenz nicht im Einstandspreis wider. Dies kann den unerwünschten Effekt haben, dass sich Produkte gegenseitig subventionieren.

Wie in der Industrie gibt es auch im Banken- und Versicherungssektor unterschiedliche Produkte, die ebenfalls zu gegenseitigen Subventionen führen können. Da im Banken- und Versicherungsbereich die Personalkosten den größten Teil der nichtfinanziellen Kosten ausmachen, müssen diese Kosten den Produkten (Dienstleistungen) und Kunden genau zugeordnet werden.

Die Prozesskostenrechnung wurde zwar für die Industrie entwickelt, kann aber auch im Bank- und Versicherungswesen ein nützliches Kalkulationsinstrument sein. Die Ausweitung der Verwendung von ABC auf den Finanzsektor wird in einem 1991 veröffentlichten Artikel im Journal of Bank Cost and Management Accounting (Band 3, Nummer 2) beschrieben, verfasst von Richard Sapp, David Crawford und Steven Rebishcke. Später, im Jahr 1991, erschien ein weiterer Folgeartikel zu diesem Thema in derselben Zeitschrift (Band 4, Nummer 1).

Direkte Arbeits- und Materialkosten sind relativ einfach den Produkten zuzuordnen, aber es ist schwieriger, indirekte Kosten richtig in die Kosten eines Produkts einzubeziehen. Werden Dienstleistungen und Maschinen, die unter die indirekten Kosten fallen, in unterschiedlichem Umfang für die Nutzung unterschiedlicher Produkte genutzt, müssen bestimmte Gewichtungsfaktoren verwendet werden. Die Nutzung einer bestimmten Abteilung oder Maschine kann über einen sogenannten Kostengenerator (und: Kostentreiber), zum Beispiel eine Zeiteinheit einer Maschine oder eine Anzahl von Kilometern.

Die Prozesskostenrechnung kann auch im Verkaufsprozess verwendet werden. Obwohl es sich möglicherweise um dasselbe Produkt handelt, das an verschiedene Kunden verkauft wird, kann die Anpassung des Produkts und die Lieferung an einen Kunden mit mehr Aufwand verbunden sein als für andere Kunden. Ein einheitlicher Zuschlagsprozentsatz für alle Kunden wird diesen unterschiedlichen Kosten nicht gerecht. Die Anwendung von ABC kann die Erkenntnis liefern, dass bestimmte Kunden mehr kosten, als sie verdienen.

Einschränkungen

Selbst mit der Prozesskostenrechnung bleibt es schwierig, Überkopf Produkten und Kunden zuordnen. Nehmen wir zum Beispiel das Gehalt der Direktor. Diese Kosten werden als „geschäftserhaltend“ bezeichnet (Fixkosten) und sie werden nicht zugeteilt, weil es dafür keinen guten Weg gibt. Dieser Betrag an nicht weiterverrechneten Fixkosten muss letztendlich auch Spanne im Verkauf gut gemacht werden.

Es ist möglich, diese Art von Kosten, die schwierig und nicht direkt Produkten und Dienstleistungen zurechenbar sind, willkürlich zu verteilen. Es besteht jedoch die Gefahr, dass ein Missverständnis über die Selbstkostenpreis insbesondere wenn die Kosten später mit denen anderer Unternehmen oder Branchen verglichen werden, in denen diese willkürliche Zuordnung nicht üblich ist. Andererseits hat es auch Vorteile, einen leicht interpretierbaren Einstandspreis zu haben, der alle Kosten des Unternehmens umfasst. Im Zusammenhang mit letzterem argumentieren einige auch für unterschiedliche Einstandspreise für verschiedene Zwecke.

Komplexe Geschäftsumgebungen sind mit ABC nicht realisierbar. Mit "komplex" ist gemeint, dass eine bestimmte Aktivität tatsächlich aus mehreren Teilaktivitäten besteht. Beispielsweise kann die Aktivität „Bestellung aufgeben“ unterteilt werden in (1) normale Bestellungen aufgeben, (2) Eilaufträge aufgeben und (3) kundenspezifische Bestellungen aufgeben. Jede Aktivität hat ihre eigene erforderliche Dauer. Dies führt schnell zu sehr vielen Tätigkeiten, deren Kosten- und Zeitaufwand immer abgeschätzt werden muss.

ABC ist auch mit der Dynamik einer Umgebung schwer zu handhaben. Jede Umgebung verändert sich ständig und damit auch die damit verbundenen Aufgaben. Dadurch müssen die Aktivitäten immer wieder angepasst und angepasst werden. Es wird schnell klar, dass dies zu größeren Beurteilungsfehlern führt.

Externe Links und Ressourcen