WikiDer > Отсроченный налог

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Историческая ценность Постоянная покупательная способность Управление Налог
Основные типы Аудит Бюджет Расходы Судебно-медицинская экспертиза Финансовые Фонд Правительственный Управление Социальное Налог
Ключевые идеи Отчетный период Начисление Постоянная покупательная способность Экономическая организация Справедливая стоимость Постоянный концерн Историческая ценность Принцип сопоставления Существенность Признание выручки Расчетная единица
Выбранные аккаунты Ресурсы Наличные Стоимость проданных товаров Амортизация / Амортизация Беспристрастность Затраты Доброжелательность Пассивы Выгода Доход
Стандарты бухгалтерского учета Общепринятые принципы Общепринятые стандарты аудита Конвергенция Международные стандарты финансовой отчетности Международные стандарты аудита Принципы управленческого учета
Финансовые отчеты Годовой отчет Бухгалтерский баланс Денежный поток Беспристрастность Доход Обсуждение руководства Примечания к финансовой отчетности
Бухгалтерия Банковская сверка Дебет и кредит Двойная система входа ФИФО и ЛИФО Журнал Бухгалтерская книга / Главная бухгалтерская книга T счета Пробный баланс
Аудиторская проверка Финансовые Внутренний Фирмы Отчет
Люди и организации Бухгалтеров Бухгалтерские организации Лука Пачоли
Разработка История Исследование Положительный учет Закон Сарбейнса – Оксли
v т е

Отсроченный налог представляет собой условный актив или обязательство для отражения налогообложения корпоративного дохода на основе, аналогичной или более похожей на признание прибыли, чем на налоговый режим. Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть в результате того, что корпоративное налогообложение капитальных затрат происходит быстрее, чем учет амортизации. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков, которые учитываются как актив только в том случае, если считается более вероятным, что актив будет использоваться в будущих финансовых периодах. Различные страны могут также разрешать или требовать дисконтирования активов или, в частности, обязательств. Часто существуют требования к раскрытию информации о потенциальных обязательствах и активах, которые фактически не признаются в качестве актива или обязательства.

Постоянные и временные разницы

Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не подлежит начислению или налогообложению или подлежит начислению или разрешению для налоговых целей, но никогда не отображается в отчете о прибылях и убытках, то это постоянная разница. Постоянная разница не приводит к возникновению отложенного налога.

Если статьи подлежат начислению или разрешению для целей налогообложения, но в периоды, отличные от того, когда признается доход или расход, то это приводит к возникновению временных разниц. Временная разница действительно приводит к возникновению потенциального отложенного налога, но правила фактического признания отложенного актива или обязательства могут различаться.

Временные разницы обычно рассчитываются на основе разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчете о финансовом положении, и суммой, относящейся к этому активу или обязательству по налогу на прибыль на начало и конец года. Также можно рассчитать разницу в расходах в отчете о прибылях и убытках по сравнению с налогооблагаемыми или допустимыми суммами, которые должны согласовывать изменение позиции в начале и в конце года.^[1]

Пример

Основной принцип учета отложенного налога с использованием метода временных разниц можно проиллюстрировать на распространенном примере, в котором компания имеет основные средства, которые подлежат налоговой амортизации.

В следующем примере предполагается, что компания покупает актив за 1000 долларов, который амортизируется для целей бухгалтерского учета линейным методом в течение пяти лет по 200 долларов в год. Компания требует налоговой амортизации в размере 25% в год на основе уменьшающегося баланса. Применимая ставка налог с доходов корпораций предполагается равным 35%, а чистая стоимость вычитается.

В качестве налоговой стоимости или база налогообложения, ниже учетной стоимости, или ценность книги, в годы 1 и 2 компания должна признать отложенное налоговое обязательство. Это также отражает то, что компания заявила налоговую амортизацию сверх расходов на учет амортизации, отраженных в ее счетах, тогда как в будущем компания должна требовать меньше налоговой амортизации в целом, чем учет амортизации в ее счетах.

В годы 3 и 4 налоговая стоимость превышает бухгалтерскую стоимость, поэтому компания должна признать отложенный налоговый актив (при условии, что он имеет достаточную прогнозируемую прибыль, чтобы она могла использовать будущие налоговые вычеты). Это означает, что компания ожидает иметь возможность требовать налоговую амортизацию сверх бухгалтерской амортизации.

Различия во времени

Во многих случаях результат отложенного налога будет аналогичен подходу с учетом временной разницы или временной разницы. Однако могут возникнуть различия, например, в отношении переоценка из основные средства право на налоговая амортизация, что приводит к возникновению отложенного налогового актива при балансовом подходе, но в целом не должно иметь никакого влияния при подходе, основанном на разнице во времени.

Обоснование отложенного налогового учета

Отложенный налог имеет отношение к принципу сопоставления.

Примеры

Отсроченные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются до покрытия расходов / невыплаченных обязательств или если доход начисленный но не облагается налогом до получения

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются после вычета расходов для целей бухгалтерского учета:

• компания может накапливать бухгалтерские расходы в отношении обеспечение например, безнадежные долги, но налоговые льготы не могут быть получены до тех пор, пока резерв не будет использован
• компания может понести налоговые убытки и иметь возможность «переносить» убытки для уменьшения налогооблагаемой прибыли в будущие годы.

Актив на балансе компании, который может использоваться для уменьшения расходов по налогу на прибыль в любом последующем периоде. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков.

Отложенный налог в современных стандартах бухгалтерского учета

Современные стандарты бухгалтерского учета обычно требуют, чтобы компания предусматривала отложенный налог в соответствии с временная разница или же разница во времени подход. В случае признания отложенного налогового обязательства или актива, обязательство или актив должны со временем уменьшаться (с учетом возникновения новых разниц) по мере восстановления временной или временной разницы.

Под Международные стандарты финансовой отчетности, отложенный налог должен учитываться с использованием принципов, изложенных в МСФО (IAS) 12: Подоходный налог, аналогичный (но не идентичный) SFAS 109 под US GAAP. Оба эти стандарта бухгалтерского учета требуют временная разница подход.

Другие стандарты бухгалтерского учета, касающиеся отложенного налога, включают:

• UK GAAP - Стандарт финансовой отчетности 19: Отсроченный налог (подход с разницей во времени)
• Мексиканские GAAP или PCGA - Boletín D-4, el impuesto sobre la renta diferido
• Канадский GAAP - СВМДА Раздел 3465
• русский ПБУ 18 (2002) Учет налога на прибыль (подход с разницей во времени)
• ИНДИЙСКИЙ АС-Институт плановых счетов Индии - AS 22 Учет налогов на прибыль

Прекращение признания отложенных налоговых активов и обязательств

Руководство обязано точно сообщать об истинном состоянии компании и, при необходимости, делать суждения и оценки. В контексте налоговых активов и обязательств должна существовать разумная вероятность того, что налоговая разница может быть реализована в будущем.

Например, налоговый актив может появиться на счетах компании в связи с убытками в предыдущие годы (если разрешен перенос налоговых убытков). В этом случае отложенный налоговый актив должен быть признан тогда и только тогда, когда руководство считает, что в будущем будет достаточно налогооблагаемой прибыли для использования налогового убытка.^[2] Если станет ясно, что компания не ожидает получения прибыли в будущие годы, стоимость налогового актива была ослабленный: по оценке руководства, вероятность того, что это налоговый убыток возможность использования в дальнейшем значительно упала.

В случаях, когда балансовая стоимость налоговых активов или обязательств изменилась, компании может потребоваться провести записывать, а в некоторых случаях, связанных, в частности, с фундаментальной ошибкой, - пересчет финансовых результатов за предыдущие годы. Такие списания могут включать в себя значительную прибыль или расходы, отражаемые в прибыли и убытке компании за финансовый год, в котором происходит списание.

Смотрите также

• Затраты на отсроченное финансирование
• Налоговый щит

Примечания

внешняя ссылка

• Краткое изложение Международного стандарта бухгалтерского учета 12: Налог на прибыль Советом по международным стандартам финансовой отчетности
• Краткое изложение стандарта 109 финансового учета: налоги на прибыль - Стандарт финансового учета США
• Стандарт финансовой отчетности 19: Отсроченный налог - Стандарт финансовой отчетности Великобритании